Davant l’auge dels NFTs, així com dels seus creadors en els darrers mesos, es produeixen grans qüestions fiscals respecte a la tributació, no només de la compra i venda de NFTs a títol particular, sinó la tributació a l’IVA per a aquells creadors de NFTs que exerceixen aquesta activitat com a professional o empresarial. Tot això lligat a la total absència de regulació fiscal específica sobre això i la manca d’informació que facilita la plataforma als creadors de NFT sobre qui són els que adquireixen els seus NFT, fa que aquest sigui un dels grans calaixos de sastre i que des de aquí cridem l’atenció a les Administracions Tributàries pertinents perquè regulin o almenys aportin llum via consultes vinculants, així com a aquestes plataformes digitals.
Actualment no hi ha una regulació específica sobre la compra i venda de NFT, però això no vol dir que aquestes transaccions estiguin exemptes de tributació. Els NFT són actius digitals únics, que igual que un altre cryptoactiu, han de tributar, ja que suposen una renda gravable a l’IRPF i una transmissió subjecta a tributació indirecta a l’IVA o al TPO.
Fiscalitat dels creadors de NFT
L’IVA dels creadors de NFT i les obligacions d’emetre les factures
El creador de NFT és subjecte passiu de l’IVA, independentment de si aquesta activitat la desenvolupa de manera ocasional.
En matèria d’IVA, la primera pregunta que un creador de NFTs es pot fer és, si pel sol fet de dissenyar i vendre NFTs a través de les plataformes digitals com OPEN SEA o BEST FTSO són subjectes passius de l’IVA fins i tot en aquells supòsits a els que es desenvolupi aquesta activitat de manera ocasional i, per tant, haver de presentar les declaracions trimestrals de l’IVA a través del model 303. La resposta és senzilla, sí.
La segona qüestió és com deu un creador de NFTs, que vengui les seves obres a través de les plataformes digitals, tributar en les liquidacions trimestrals d’IVA esmentades (model 303) per les vendes realitzades. Aquí la resposta no és tan senzilla, ja que ens trobem davant d’una gran llacuna legal en matèria de tributació.
D’acord amb el marc normatiu que regula l’IVA, les vendes es poden incloure dins del concepte de serveis prestats per via electrònica, ja que es tracten de dibuixos o imatges no personalitzables que s’envien i reben a través d’equips de processament. Això comporta que aquests serveis tributin al 21%, sempre que, d’acord amb les regles de localització específiques per a aquests serveis de la Llei d’IVA, s’entenguin prestats al Territori d’Aplicació de l’Impost (és a dir, Espanya excloent Canàries, Ceuta i Melilla). Aquestes regles de localització es basen sobre les circumstàncies personals i professionals del comprador, com ara on es troba establert o si el comprador ho fa a títol personal o bé com a empresari o professional.
És important que el creador de NFT sàpiga a quin país es troben establerts els seus compradors, així com si aquests compren com a consumidors finals per determinar la tributació d’aquestes vendes a l’IVA.
I és aquí on es plantegen els grans interrogants ja que les plataformes a través de les quals es venen aquests NFT es troben descentralitzats i el venedor no sol tenir gaire informació dels seus compradors. Informació necessària per saber on es troba establert el teu comprador, ja que, com hem esmentat anteriorment, aquesta característica serà determinant per comprovar si per aquesta operació el comprador ha d’emetre o ingressar IVA mitjançant el model de declaració trimestral 303.
Els creadors de NFT poden deduir-se l’IVA de les despeses relacionades amb la seva activitat, això sí, hauran de tenir justificades aquestes despeses mitjançant factura.
Tot això lligat que les plataformes on es comercialitzen aquestes transaccions, no faciliten la manera com es pugui emetre una factura al client que els compra els NFTs, no deixa les coses fàcils per als creadors de NFTs a l’hora de complir amb els seus obligacions fiscals.
Igualment passa amb els lletjos, els quals són cobrats per aquestes plataformes digitals als creadors de NFTs per les vendes que realitzin als seus portals, la qual cosa, en no emetre aquests una factura al creador de NFTs, aquest no té la manera de justificar-ho despesa pagada a la plataforma digital, cosa que li fa difícil la deducció de la despesa en la declaració d’IVA, ja que perquè això últim sigui possible hauran de tenir en poder seu aquesta factura de despesa.
Addicionalment, atenent la literalitat de la norma, el creador de NFT haurà d’expedir factura als seus compradors repercutint l’IVA corresponent del 21%. Això no obstant, com hem esmentat anteriorment les plataformes digitals a través de les quals es realitzen aquestes transaccions no permeten l’emissió d’aquestes factures, cosa que provoca que el propi creador de l’NFT hagi d’ingressar aquest IVA des de la seva butxaca, en no haver pogut repercutir-ho al client.
D’altra banda, és important assenyalar una gran problemàtica que està causant el modus operandi de les transaccions esmentades en relació amb les obligacions de facturació. Això és perquè d’acord la Llei d’IVA, els empresaris o professionals (en aquest cas els creadors de NFTs) estan obligats a emetre factura per les operacions realitzades, incloent-hi aquelles que es considerin no subjectes o exemptes d’IVA i aquesta obligació és impossible de complir si aquestes plataformes no faciliten la manera com es puguin fer, en resultar complicat identificar els compradors de NFTs.
Per això és important que els creadors emetin les seves factures amb el contingut establert als articles 6 i 7 del Reglament de facturació, ja que altrament s’estan exposant a una possible sanció del 2% de l’import del conjunt de les operacions de què no hagi emès factura o de 300 euros per cada factura no emesa i/o conservada quan no fos possible conèixer limport de les operacions.
L’IRPF dels creadors de NFT
Una altra de les grans qüestions que un creador de NFT p es pot fer la relativa a la tributació de la seva activitat, com a creador de NFT, al seu IRPF.
En aquest sentit, es consideraran rendiments íntegres d’activitats econòmiques aquells que, procedint del treball personal i del capital conjuntament, o d’un sol d’aquests factors, suposin per part del subjecte passiu, l’ordenació per compte propi de mitjans de producció i recursos humans o d’un dels dos, amb la finalitat d’intervenir en la producció o la distribució de béns o serveis.
Tot això significa que, en realitzar aquesta activitat per compte propi, sent indiferent si és de manera ocasional o habitual, aquestes rendes han de tributar dins de la base imposable general de l’IRPF, sota la rúbrica de rendiments d’activitats econòmiques, el tipus de les quals pot ascendir al 47% per a les rendes més altes.
Per contra, el creador de NFTs podrà deduir-se les despeses incorregudes i necessàries a la seva activitat professional, sempre que aquestes es troben degudament justificades.
Aquí sorgeix el primer problema amb una típica despesa que tenen molts creadors de NFTs, que són els lletjos cobrats per la plataforma digital per la venda dels seus NFTs, ja que, com hem esmentat, aquestes plataformes no solen expedir aquestes factures als creadors de NFTs.
D’altra banda, hem de remarcar que les permutes de NFTs i de criptomonedes realitzades fora de l’esfera professional del creador de NFTs tributaran com a guanys patrimonials (si n’hi hagués) que es troba dins de la Base Imposable de l’Estalvi de l’IRPF i el percentatge del qual pot arribar a pujar al 26% per a les rendes més altes, com més endavant recollim.
Aquestes rendes s’han de declarar al model 100 de l’IRPF, que té un caràcter anual.
Tributació de les compravendes de NFT per particulars fora de l’esfera professional/empresarial
IVA vs TPO a les transmissions per particulars de NFT
Com hem esmentat anteriorment, per ser un subjecte passiu de l’IVA, has de ser un empresari o professional ia més, que en aquesta transmissió actuïs com a tal. Aquest extrem no es compleix quan particulars no creadors de NFTs o que no s’hi dediquen professionalment fan vendes de NFT adquirits a tercers i conseqüentment aquestes transmissions no es troben subjectes a IVA.
Per contra, aquestes transmissions poden quedar subjectes a l’impost sobre transmissions patrimonials i actes jurídics documentats en la modalitat de TPO. Aquest és un impost cedit per part de l’Estat espanyol a les comunitats autònomes. D’altra banda, pel que fa al tipus de gravamen que cal aplicar, la llei distingeix: béns mobles, immobles i drets reals. Per això caldrà analitzar cada tipus de NFT per determinar a quina categoria pertanyen.
IRPF de les vendes de NFT per particulars
L’obtenció de rendes derivades de les transmissions de NFT haurà de tributar a l’IRPF del transmitent. En aquest sentit, aquestes rendes s’han d’integrar a la base imposable de l’estalvi del transmitent, dins del subapartat de rendiments de guanys i pèrdues patrimonials, en no derivar aquests ingressos d’una activitat professional o empresarial com si passa amb els creadors de NFT. La mateixa qualificació mereixen les permutes de NFT que es poguessin fer entre no professionals.
En aquest sentit el tipus mitjà aplicable, dependrà del guany generat, situant-se aquest entre el 19% i el 26%. L’escala és la següent:
19% Si la base liquidable està entre 0 i 6.000 euros
21% si la base liquidable està entre 6.000 euros i 50.000 euros
23% si la base liquidable és entre 50.000 euros i 200.000 euros
26% si la base liquidable és més gran de 200.000 euros
Assessorament Fiscal a NFTS
És necessari per a qualsevol usuari que pretengui introduir-se al món del Crypto Art conèixer tots els aspectes fiscals que giren al voltant d’aquest, per així evitar possibles sancions que puguin derivar-se de les compra i venda de NFT.
A Navas Cusi Advocats som conscients de l’impacte dels NFT a la nostra societat i del valor que generen, i oferim, mitjançant el nostre equip especialitzat en noves tecnologies, un assessorament fiscal sobre la compra i venda de NFT d’acord amb la legalitat vigent.
